虛開(kāi)發(fā)票套取國(guó)有參股公司錢(qián)款構(gòu)成何罪

發(fā)布時(shí)間:2024-08-21 10:22:27   來(lái)源:中國(guó)紀(jì)檢監(jiān)察報(bào)

在一些職務(wù)犯罪案件中,有的國(guó)有企業(yè)管理人員“靠企吃企”,采取虛開(kāi)發(fā)票的方式套取國(guó)有資產(chǎn),時(shí)間跨度大,發(fā)生次數(shù)頻繁,手段較為隱蔽,需準(zhǔn)確定性,嚴(yán)肅查處。

有這樣一起案例。2002年12月,甲經(jīng)S市A公司(系國(guó)有控股公司)董事會(huì)推選擔(dān)任A公司副總裁。2015年5月,甲經(jīng)A公司黨委推薦擔(dān)任B公司董事長(zhǎng)。B公司系國(guó)有參股公司,A公司占股40%,甲個(gè)人占股15%。2018年5月甲退休(甲退休后仍繼續(xù)擔(dān)任B公司董事長(zhǎng),A公司指派新的代表在B公司履行監(jiān)管?chē)?guó)有資產(chǎn)職責(zé))。2017年4月至2022年9月間,甲利用職務(wù)便利,安排B公司與C私營(yíng)企業(yè)簽訂虛假?gòu)V告服務(wù)合同,并讓C公司總經(jīng)理乙開(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票,后甲利用虛開(kāi)的發(fā)票,以支付廣告費(fèi)的形式先后數(shù)十次從B公司套取錢(qián)款共計(jì)200萬(wàn)元,其中發(fā)生在退休前的共計(jì)40萬(wàn)元。上述錢(qián)款在扣除10%的稅費(fèi)后,由乙轉(zhuǎn)至甲個(gè)人銀行賬戶,后用于甲的個(gè)人日常開(kāi)銷(xiāo)。在甲的行為定性上主要面臨以下問(wèn)題。

如何界定主體。2010年,“兩高”《關(guān)于辦理國(guó)家出資企業(yè)中職務(wù)犯罪案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》)第六條第二款規(guī)定,經(jīng)國(guó)家出資企業(yè)中負(fù)有管理、監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)職責(zé)的組織批準(zhǔn)或者研究決定,代表其在國(guó)有控股、參股公司及其分支機(jī)構(gòu)中從事組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)、管理工作的人員,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為國(guó)家工作人員。據(jù)此,認(rèn)定甲在退休前是否為國(guó)家工作人員需從“形式要件”“實(shí)質(zhì)要件”兩方面考慮:一方面,從任命機(jī)構(gòu)和程序看,A公司為國(guó)有控股企業(yè),其黨委由S市國(guó)資委負(fù)責(zé)管理,代表國(guó)家在A公司中行使管理、監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)職責(zé),屬于國(guó)有出資企業(yè)中負(fù)有管理、監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)職責(zé)的組織,而其董事會(huì)系經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),故甲所擔(dān)任的A公司副總裁崗位不符合認(rèn)定的形式條件;另一方面,從代表國(guó)有投資主體行使組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)、管理職權(quán)看,甲經(jīng)A公司黨委推薦,代表A公司負(fù)責(zé)B公司日常經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)A公司負(fù)責(zé),應(yīng)認(rèn)定為國(guó)家工作人員??傊自谕诵萸笆?chē)?guó)有出資企業(yè)中負(fù)有管理、監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)職責(zé)的組織推薦擔(dān)任B公司董事長(zhǎng),代表A公司行使組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)、管理職權(quán),應(yīng)認(rèn)定為國(guó)家工作人員。另外,甲作為B公司自然人股東,經(jīng)A公司黨委推薦任命,意味著不僅對(duì)其自有資產(chǎn)負(fù)責(zé),還對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)有經(jīng)營(yíng)、管理、監(jiān)督職責(zé),根據(jù)《意見(jiàn)》第六條第三款規(guī)定,國(guó)家出資企業(yè)中的國(guó)家工作人員,在國(guó)家出資企業(yè)中持有個(gè)人股份或者同時(shí)接受非國(guó)有股東委托的,不影響其國(guó)家工作人員身份的認(rèn)定。

本案中,甲于2018年5月辦理退休手續(xù),不再擔(dān)任A公司任何職務(wù),但仍繼續(xù)擔(dān)任B公司董事長(zhǎng),有觀點(diǎn)認(rèn)為,甲在退休后繼續(xù)負(fù)責(zé)B公司日常經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)際履行著監(jiān)管?chē)?guó)有資產(chǎn)的職責(zé),依照實(shí)質(zhì)要件優(yōu)于形式要件的原則,甲退休后仍為國(guó)家工作人員。筆者認(rèn)為,甲在退休后已經(jīng)喪失代表A公司監(jiān)管?chē)?guó)有資產(chǎn)的代表資格,并且A公司已指派新的代表在B公司履行監(jiān)管?chē)?guó)有資產(chǎn)職責(zé),此時(shí)甲根據(jù)公司章程經(jīng)董事會(huì)推選擔(dān)任董事長(zhǎng),與退休前擔(dān)任該職務(wù)的任職原因明顯不同,不能認(rèn)定為國(guó)家工作人員。

如何明確罪名。2017年4月至2022年9月間,甲利用職務(wù)便利從B公司套取錢(qián)款,其行為涉嫌貪污罪或職務(wù)侵占罪。貪污罪主要在主體身份、犯罪客體和犯罪對(duì)象上有別于職務(wù)侵占罪,區(qū)分兩罪的關(guān)鍵在于:一是貪污罪主體僅限國(guó)家工作人員,而職務(wù)侵占罪的主體是公司、企業(yè)或其他單位中不具備國(guó)家工作人員身份的人員;二是貪污罪除了侵犯公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán),還侵犯國(guó)家工作人員職務(wù)行為的廉潔性,職務(wù)侵占罪侵犯的客體是企業(yè)等的財(cái)產(chǎn)所有權(quán);三是貪污罪的對(duì)象只能是公共財(cái)物,而職務(wù)侵占罪的對(duì)象為本單位的財(cái)物。本案中,應(yīng)以甲的主體身份變化為界,認(rèn)定甲所涉罪名:甲在退休前,作為國(guó)家工作人員,利用職務(wù)便利套取公款40萬(wàn)元,構(gòu)成貪污罪;甲退休后作為企業(yè)管理人員,利用職務(wù)便利將公司錢(qián)款據(jù)為己有,構(gòu)成職務(wù)侵占罪。

如何認(rèn)定罪數(shù)。甲作為國(guó)家工作人員利用職務(wù)便利侵吞B公司錢(qián)款,在其退休后、不再具有國(guó)家工作人員身份后又實(shí)施同種行為,分別構(gòu)成貪污罪、職務(wù)侵占罪,應(yīng)當(dāng)實(shí)行數(shù)罪并罰。同時(shí),甲違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定,指使乙為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。筆者認(rèn)為,甲虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不應(yīng)與貪污或職務(wù)侵占數(shù)罪并罰,原因如下。一是甲不以騙取國(guó)家稅款為目的,也沒(méi)有證據(jù)證明該行為導(dǎo)致國(guó)家稅款被騙取,至多屬于企業(yè)虛增經(jīng)營(yíng)成本范疇;二是基于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為與侵吞行為從邏輯關(guān)系上看系手段和目的的關(guān)系,虛開(kāi)行為系為侵吞公司錢(qián)款獲取違法所得的手段行為,具有牽連關(guān)系,擇一重罰,而不應(yīng)并罰。

如何認(rèn)定數(shù)額。關(guān)于甲貪污數(shù)額的計(jì)算,應(yīng)主要把握以下兩個(gè)方面:一是按照整體數(shù)額認(rèn)定,而不是以國(guó)有出資占比來(lái)計(jì)算。有觀點(diǎn)認(rèn)為,甲個(gè)人在B公司占股15%,國(guó)有出資占比40%,故甲貪污金額應(yīng)為套取金額的40%。筆者認(rèn)為,一個(gè)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是基于一個(gè)整體存在的,其收益和債務(wù)亦以企業(yè)整體承擔(dān),因而在適用刑法保護(hù)該社會(huì)關(guān)系時(shí),理應(yīng)整體保護(hù)。根據(jù)國(guó)家監(jiān)委《關(guān)于辦理國(guó)有企業(yè)管理人員瀆職犯罪案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》相關(guān)規(guī)定,因?yàn)^職犯罪案件造成國(guó)有控股、參股公司的經(jīng)濟(jì)損失,可全部認(rèn)定為“國(guó)家利益遭受損失”。參照該規(guī)定,國(guó)家出資企業(yè)中國(guó)家工作人員涉嫌貪污的犯罪數(shù)額,亦以整體數(shù)額認(rèn)定,不能按照國(guó)家出資企業(yè)中的國(guó)有成分比例計(jì)算。二是不能簡(jiǎn)單以個(gè)人實(shí)際所獲的數(shù)額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于實(shí)施貪污行為所繳納的稅費(fèi)應(yīng)否納入貪污數(shù)額,實(shí)踐中存在一定爭(zhēng)議。甲在套取B公司錢(qián)款后,C公司繳納了10%的稅費(fèi),此時(shí)40萬(wàn)元公款已經(jīng)脫離B公司控制,貪污犯罪既遂。從主觀上看,甲采取虛設(shè)廣告業(yè)務(wù)支付廣告費(fèi)的形式套取公款,對(duì)需要支付的成本費(fèi)用持明知態(tài)度,在此情形下甲仍以此種方式實(shí)施貪污行為,主觀惡意明顯;從客觀上看,稅費(fèi)繳納行為是甲為了侵吞公款而采取的手段,是依附于貪污行為而存在的,不具有獨(dú)立性,應(yīng)將稅費(fèi)繳納行為與貪污行為進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。據(jù)此,甲退休前從B公司套取的40萬(wàn)元應(yīng)全部認(rèn)定為貪污數(shù)額。同理,甲退休后從B公司套取的160萬(wàn)元也應(yīng)全部認(rèn)定為職務(wù)侵占數(shù)額。馬天南